2008年CPA考试审计第十九章

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

如财务报表附注×所述，ABC公司20×0年度多计资本化利息××元，使得利润总额增加××元。20×0年度财务报表未经更正，20×1年度财务报表中的比较数据也未经恰当重述和充分披露。如果将20×0年度多计的资本化利息冲回，20×0年度的利润将减少××元，20×0年末和20×1年末的在建工程余额将分别减少××元和××元。

我们认为，除了前段所述多计资本化利息产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

 

××会计师事务所                              中国注册会计师：×××

（盖章）                                （签名并盖章）

中国××市                                中国注册会计师：×××

（签名并盖章）

 二○×二年×月×日

 

3．当以下情形同时出现时，可以出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰当调整和披露：

（1）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告；

（2）比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露。

新任注册会计师是指在首次接受委托情形下对本期财务报表实施审计的注册会计师。当被审计单位财务报表首次接受审计时，新任注册会计师是指首次对财务报表实施审计的注册会计师；当上期财务报表由其他会计师事务所审计时，对本期财务报表实施审计的后任注册会计师就属于新任注册会计师。

如果上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》的规定对本期期初余额实施审计程序，不得在审计报告中提及前任注册会计师。

尽管国际审计准则允许各个国家或地区自行选择是否在审计报告巾提及前任注册会计师，但我国的注册会计师审计实践表明，当上期财务报表已经其他注册会计师审计时，后任注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师，容易引起审计报告使用者对注册会计师的责任范围产生误解，客观上也容易使后任注册会计师将此作为推卸对比较数据审计责任的手段，不利于明确前、后任注册会计师的责任，不利于提高审计质量，并会对注册会计师行业整体形象和声誉产生不良影响。因此，本准则要求，当上期财务报表已经前任注册会计师审计时，后任注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》的规定，对本期期初余额实施审计程序，承担对比较数据应尽的责任，而不得在审计报告中提及前任注册会计师。

如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任。

如前所述，当上期财务报表未经审计时，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》的规定，对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。尽管如此，针对期初余额实施的审计程序的范围往往要小于针对当期余额和发生额实施的审计程序的范围，并且，客观地说，针对期初余额实施某些审计程序的难度往往要大一些，而效果却要差一些。为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明。