2008年CPA考试审计第十六章

所有者权益，是企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即企业净资产数额。如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的。这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师在审计了企业的资产和负债之后，往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。

(一)实收资本(股本)的审计目标

实收资本(股本)的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的实收资本（股本）是否存在；确定所有应当记录的实收资本（股本）是否均已记录；确定实收资本（股本）是否以恰当的金额包括在财务报表中；实收资本（股本）是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

(二)实收资本(股本)的实质性程序

实收资本(股本)的实质性程序通常包括：

1．获取或编制实收资本(股本)增减变动情况明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2．查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本(股本)的规定。收集与实收资本(股本)变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照。公司设立批文、验资报告等法律性文件，并更新永久性档案。

3．检查实收资本(股本)增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单。

4．对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东(大)会等资料，并审核是否符合国家有关规定。

5．以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定。

6．中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的，检查以下内容：

(1)如系直接归还投资，检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定，款项是否已付出，会计处理是否正确；

(2)如系以利润归还投资，还需检查是否与利润分配的决议相符，并检查与利润分配有大会计处理是否正确。

6．根据证券登记公司提供的股东名录，检旋被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业灶否有违反规定的持股情况。

7．以非记账本位币出资的，检查其折算汇率足否符合规定。

8．检查认股权证及其有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。      

9．检查实收资本(股本)的列报是否恰当。

资本公积是非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益，主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额(如股本溢价、资本溢价)和其他资本公积等。

(一) 资本公积的审计目际

资本公积的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的资本公积是否存在；确定所有应当记录的资本公积是否均已记录（，资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定）；确定资本公积是否以恰当的金额包括在财务报表中；确定资本公积是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

(二)资本公积的实质性程序

资本公积的实质性程序通常包括：

1．获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

2．收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议，董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。

3．根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项进行审查。

（1）对对股本溢价，应取得董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政府批文，追查至银行收款等原始凭证，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。

（2）检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入帐，会计处理是否正确；处置该项投资时，应注意是否已转销与其相关的资本公积。

（3）对拨款转入，审阅有关的拨款批文，检查拨款项目的完成情况，结合专项应付款的审计，检查会计处理是否正确。

（4）以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查在权益工具授予日期和行权日的会计处理是否正确。

（5）对自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产，若转换日公允价值大于帐面价值，差额是否正确记入本科目，若转换日公允价值小于帐面价值，检查差额是否正确计入公允价值变动损益；处置投资性房地产，检查相关的资本公积是否已转销。

(6)对可供出售金融资产形成的资本公积，结合相关科目检查金额和相关会计处理是否正确：①当可供出售金融资产转为采用成本或摊余成本计量时，已记人本科目的公允价值变动是否按规定进行了会计处理；②当可供出售金融资产发生减值时，已记入本科目的公允价值变动是否转入资产减值损失：③当已减值的可供ff{售金融资产公允价值回升时，区分权益工具和债务工具分别确定其会计处理是否正确。

(7)若有同一控制下企业合并，应结合长期股权投资科目，检查被审计单位(合并方)取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价账面价值的差额计算是否正确。　是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利润。
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