2008年CPA考试审计第十六章
．有关会计科目的明细账和总账。 二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
(一)筹资所涉及的主要业务活动
1．审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。
2．签订合同或协议。向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。
3．取得资金。企业实际取得银行或金融机构划人的款项或债券、股票的融入资金。
4．计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定。及时计算利息或股利。
5．偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融人的股本根据股东大会的决定发放股利。
(二)投资所涉及的主要业务活动
1．审批授权：投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。
2．取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。
3．取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。
4．转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回；其他投资已经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。
第二节 控制测试与交易的实质性程序
一、概述
在讨论内部控制和控制测试之前，我们先给出表16一l“筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表”和表l6—2“ 投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表”。
表16—1和表l6—2分四栏，分别列示与筹资交易和投资交易有关的内部控制目标、关键内部控制以及相应的控制测试和实质性程序分类列示。下面介绍各栏目的内容及各栏之间的关系。
第一栏“内部控制目标”，列示了企业筹资交易和投资交易内部控制应达到的目标，也同样是注册会计师实施相应控制测试和实质性程序所要达到的具体审计计目标。
第二栏“关键内部控制”，列示了与上述各项内部控制目标相对应的一项或数项主要内部控制。无论其他目标的控制如何有效，只要为实现某一项目标所必需的控制不健全，则与该目标标有关的错误出现的可能性就随之增大，并且很可能影响企业整个内部控制的有效性。
第三栏“常用的控制测试”，列示了注册会计师针对上述关键内部控制所实施的测试程序。控制测试与内部控制之间有直接联系，注册会汁师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。因为控制测试如果不用来测试某一具体的内部控制就毫无意义：通常，根据内部控制的性质确定控制测试的性质大都比较容易。例如，内部控制如果是批准赊销后在顾客订货单上签字，则控制测试就是检查顾客订货单上有无恰当的签字。
第四栏“常用的交易实质性程序”，列示了注册会计师常用的实质性程序。实质性程序与第一栏所列的控制目标有着直接的联系，它是证明第一栏中具体审计的证据，其目的在于确定交易业务中与该控制目标有关的金额是有错误。实质性程序虽然与关键控制及控制测试没有必然的关系，但实施实质性程序的性质、时问和范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。在确定交易实质性程序时，有些程序不管环境如何，是每一项审计所共同采用的，而有些则应视内部控制的健全程度和控制测试的结果而定。当然，审计重要性、以前期间的审计结果等因素，对实质性程序的确定也有影响。
在表16-1和表16-2中的列示方法，目的在于帮助注册会计师掌握设计实现审计目标的审计方案的方法。在实际操作中，注册会计师应运用上述方法，根据被审计单位的具体情况，设计富有效率和效果的审计方案。如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在企业内部控制的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审计中，针对内部控翻提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。
表13-2中列示的方法，目的在于帮助注册会计师根据具体情况设汁能够实观审计目标的审计方案。但它既未包含与筹资交易和投资交易有关的内部控制、控制测试和实质性程序，也并不意昧着审计实务中必须按此顺序与方法一成不变。一方面，被审计单位所处行业不同、规模不一、内部控制制度的健全程度和执行结果不同，以前期间接受审计的情况也各不相同；另一方面，受审计时间、审计费用的限制注册会计师除了确保审计质量、审计效果外，还必须提高审计效率!尽可能地消除重复的测试程序，保证检查某一凭证对能够一次完成对该凭证的全部审计测试程序，并按最有效的顺序实施审计测试润此。在审计实务中，注册会计师应根据表16-1和表16-2所列示的内容，从实际出发，将其转换为更实用、高效的审计计划。 免费注册中华会计网校 |
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