2008年CPA考试审计第十六章
（二）资产减值准备的实质性程序
1．获取或编制资产减值损失明细表，复核加计是否正确。并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2．检查资产减值损失核算内容是否符合规定。
3．对本期增减变动情况检查如下：
(1)对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备等科目进行交叉勾稽。
(2)对本期转销的资产减值损失，结合相关资产科目的审计，检查会计处理是否正确。
4．检查资产减值损失的披露是否恰当。
九、公允价值变动收益审计
公允价值变动收益包括交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生金融工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。同样，公允价值变动收益审计是与相关资产、负债的审计一并进行的，作为测试相关资产、负债计价认定的一项重要内容。在审计公允价值变动收益时，公允价值的确定是关键，注册会计师应当考虑《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》的规定。
(一)公允价值变动收益的审计目标
公允价值变动收益的审计目标一般包括：确定利润表中记录的公允价值变动损益是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的公允价值变动损益是否均已记录；确定与公允价值变动损益有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定公允价值变动损益是否记录于正确的会计期间；确定被审计单位记录的公允价值变动损益是否记录于恰当的账户；确定公允价值变动损益是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
(二)公允价值变动收益的实质性程序
1．获取或编制公允价值变动收益明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。
2．根据公允价值变动收益明细账，对交易性金融资产(负债)、衍生工具、套期保值业务和投资性房地产等各明细发生额逐项检查：
(1)在资产负债表日，被审计单位是否将交易性金融资产(负债)的公允价值与其账面价值的差额记入本科目；处置交易性金融资产(负债)时，是否将原已记人本科目的公允价值变动金额转入投资收益。
(2)在资产负债表日，被审计单位是否将衍生金融工具的公允价值与其账面价值的差额记入本科目；终止确认衍生金融工具时。其会计处理是否正确。
(3)对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，是否进行了正确的会计处理。
(4)以公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值变动收益，应结合对应科目n检查其初始成本确定是否正确，期末公允价值确定是否合理；处置时原公允价值变动(含记人本科目和资本公积)有无正确结转至其他业务成本。
3．检查公允价值变动收益的列报是否恰当。
十、营业外收入审计
(一)营业外收入的审计目标
营业外收入的审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业外收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业外收入是否均已记录；确定与营业外收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定营业外收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业外收入是否已记录于恰当的账户；确定营业外收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
(二)营业外收入的实质性程序
营业外收入的实质性程序通常包括：
1．获取或编制营业外收入明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。
2．检查营业外收入的核算内容是否符合会计准则的规定。
3．抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核其内容的真实性和依据的充分性。
4．对营业外收入中各项目，包括非流动资产处理利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、接受捐赠利得等相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证。
5．检查营业外收入的列报是否恰当。
十一、营业外支出审计
(一)营业外支出的审计目标
营业外支出的审计目标一般包括：确定利润表中记录的营业外支出是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业外支出是否均已记录；确定与营业外支出有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定营业外支出是否已记录于正确的会计期间；确定营业外支出是否已记录于恰当的账户；确定营业外支出是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
(二)营业外支出的实质性程序
营业外支出的实质性程序通常包括：
1．获取或编制营业外支出明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。
2．检查营业外支出内容是否符合会计准则的规定。
3．对营业外支出的各项目，包括非流动资产处理损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等，与固定资产、无形资产等相关账户记录核对相符，并追查至相关原始凭证。
4．检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助会费支出，必要时进行应纳税所得额调整。
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