2008年CPA考试审计第十六章

5．对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。

6．对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。

7．确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整：

(1)检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，并已确实投资，会计处理是否正确。

(2)检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的收回有合理的理由及授权批准手续，并已确实ll殳回投资，会计处理是否正确。

8．期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值：

(1)核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。

(2)对长期股权投资逐项进行检查，根据被投资单位经营政策、法律环境的变化，市场需求的变化、行业的变化、盈利能力等各种情形予以判断长期股权投资是否存在减值迹象。确有出现导致长期股权投资可收回金额低于账面价值的，将可收回金额低于账面价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提。并与被审计单位已计提数相核对。如有差异，查明原因。

(3)将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对无误。

(4)长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据充分，得到适当批准。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

9．结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。

10．确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报。与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响，其向被审计单位转移资金的能力受到限制的情况，如存在，应详细记录受限情况，并提请被审计单位进行充分披露。

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

（一）投资性房地产的审计目标

投资性房地产的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的投资性房地产是否存在；确定所有应当记录的投资性房地产是否均已记录；确定记录的投资性房地产是否由被审计单位拥有或控制；确定投资性房地产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定投资性房地产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 

（二）投资性房地产的实质性程序

投资性房地产的实质性程序通常包括：

1．获取或编制投资性房地产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合累计摊销（折旧）、投资性房地产减值准备科目与报表数核对相符。

2．检查纳人投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合会计准则的规定。

3．检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分。与上年政策进行比较，确定后续计量模式的一致性。如不一致，则详细记录变动原因。4．确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式政策恰当，计算复核期末计价正确：    　 

(1)询问并获取相关资料，评价被审汁单位确定公允价值采用方法的适当性，公允价值选用的合理性，包括公司的决策程序、公允价值的确定方法、估值模型的选择、披露的充分性等。   

(2)被审计单位投资性房地产的后续计挝采用公允价值模式计价的，期末，应逐项检查公允价值的确定依据是否充分。公允价值变动损益计算是否正确，会计处理是否正确d与公允价值变动损益项目中的相应数字核对相符。

(3)，如果需利用专家等的丁作，应对专家的执业资格和胜任能力、工作结果等进行评价。

5．投资性房地产后续计量选用成本计量模式，确定投资性房地产累计摊销(折旧)政策恰当，计算复核本年度摊销(折旧)的计提是否正确：

(1)了解被审计单位所使用的建筑物折旧率和土地使用权摊销率，确定其是否恰当。

(2)确认被审计单位除已提足折旧的建筑物外，其他投资性房地产坶已计提折旧和摊销。

(3)根据投资性房地产的平均水平测算全年的摊销(折旧)额，并与投资性房地产巾的累计折旧和摊销本期增加数相核对，如有差异，查明原因。

(4)将本期累计折旧和摊销金额与利润表其他业务支出中的相应数字核对无误。

6．期末对成本计量的投资性房地产进行如下逐项检查，以确定投资性房地产是否已经发生减值：

(1)核对投资性房地产减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。

(2)确有出现导致其可收网金额低于账面价值的情况，将可收回金额低于账面价值的差额作为投资性房地产减值准备予以计提，并与投资性房地产中的减值准备本期增加数相核对，如有差异，查明原因。

(3)将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失巾的相应数字核对无误。

(4)检查投资性房地产减值准备是否按单项资产(或资产组)计提，计提依据是否充分，得到适当批准，减值损失是否没有转回。 

7．确定投资性房地产后续计量模式的转换恰当：

(1)检查董事会等决议文件，确定后续计量模式改变的适当性，会计处理的正确性，并提请被审计单位进行充分披露。

(2)审查投资性房地产成本计量模式转为公允价值计嫩模式是否作为会计政策变更进行追溯调整期初留存收益处理；采用公允价值计量模式的投资性房地产不得从公允价值计量模式转为成本计量模式。

8．如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换的，应审查转换依据是否充分是否经过有效批准，转换日房地产成本计量是否正确，会计处理是否正确：

(1)复核在成本模式下，是否将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值；   
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