2008年CPA考试审计第十六章
12．复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。
13．检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。
14．结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录。同时提请被审计单位作恰当披露。
15．确定可供出售金融资产的列报是否恰当。
三、持有至到期投资审计
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
(一)持有至到期投资的审计目标
持有至到期投资的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的持有至到期投资是否存在；确定所有应当记录的持有至到期投资是否均已记录；确定记录的持有至到期投资是否由被审计单位拥有或控制；确定持有至到期投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定持有至到期投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
(二)持有至到期投资的实质性程序
持有至到期投资的实质性程序通常包括：
1．获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。
2．获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。
3．检查库存持有至到期投资并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。
4．向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。
5．对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力检查本科目核算范围是否恰当。
6．抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息的会汁处理是否符合规定。
7．抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法。会计处理是否正确。
8．根据相篝资料，确定侦券投资的计息类型。结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否jE确，检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时'被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。
9．结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。
10．检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。
11．结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。
12．当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分。
13．若发生减值，检查相关利息的计算及处理是否正确。
14,确定持有至到期投资的列报是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产。
四、长期股权投资审计
长期股权投资核算企业持有的采用权益法或成本法核算的长期股权投资，具体包括：(1) 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权盘性投资，即对子公司的投资。(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
(一)长期股权投资的审计目标
长期股权投资的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的长期股权投资是否存在；确定所有应当记录的长期股权投资是否均已记录；确定记录的长期股权投资是否由被审计单位拥有或控制；确定长期股权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
(二)长期股权投资的实质性程序
长期股权投资的实质性程序通常包括：
1．获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。
2．根据有关合同和文件，。确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。
3．对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。
4．对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：
(1)复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益。
(2)将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整。
(3)检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值(如长期应收款等)；如果按照投资合同和协议约定被审计单位仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，并与预计负债中的相应数字核对无误；被投资单位以后期间实现盈利的，被审计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。审计时，应检查被审计单位会计处理是否正确。
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