2008年CPA考试审计第十六章
(大)会决定的利润分配方案，从可供分配利润中计算确定。并复核应付股利计算和会计处理的正确性。 4．检查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确。
5．现金股利是否按公告规定的时间、金额予以发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结的股利是否做出适当处理。
6．确定应付股利的列报是否恰当：
第五节 投资相关项目审计
与投资相关项目包括：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益审计、应收股利、交易性金融负债等。下面介绍这些项目的审计。
一、交易性金融资产审计
交易性金融资产，是指企业为了近期出售而持有的金融资产。在会计科目设置上，企业持有的直接指定为以公允价值计位且其变动计入当期损益的金融资产，也通过该科目核算。
(一)交易性金融资产的审计目标
交易性金融资产的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的交易性金融资产是否存在；确定所有应当记录的交易性金融资产是否均已记录；确定记录的交易性金融资产是否由被审计单位拥有或控制；确定交易性金融资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定交易性金融资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
(二)交易性金融资产的实质性程序
交易性金融资产的实质性程序通常包括：
1．获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2．对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。
3．获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录。与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。
4．监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。
5．向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制(与存…投资款一并函证)，井记录函i正过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。
6．抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：
(1)抽取交易性金融资产增加的l己账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。
(2)抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法j会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。原计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益。
7．复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。
8．复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。
9．关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。
10．确定交易性金融资产的列报是否恰当。
二、可供出售金融资产审计
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：(1)贷款和应收款项。(2) 持有至到期投资。(3) 以公允价值计位且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）可供出售金融资产的审计目标
可供出售金融资产的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的可供出售金融资产是否存在；确定所有应当记录的可供出售金融资产是否均已记录；确定记录的可供出售金融资产是否由被审计单位拥有或控制；确定交可供出售金融资产是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定可供出售金融资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
（二）可供出售金融资产的实质性程序
可供出售金融资产的实质性程序通常包括：
1．获取或编制可供出售金融资产资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2．获取可供出售金融资产对帐单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。
3．检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。
4．向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。
5．对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的。检查本科目核对范围是否恰当。
6．抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：
(1)抽取可供出售金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定。
(2)抽取可供出售金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计应b弹是否正确。注意出售可供出售金融资产时相应的资本公积有无调整。
7．复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否正确。
8．如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，应当检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。
9．已确认减值损失的可供出售金融资产。当公允价值回升时i检查其相关会计处理是否正确。注意债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；股票等权益工具则应从资本公积转回，不得从当期损益转回。
10．若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算和会计处理是否正确。
|
<< 上一篇：2008年CPA考试审计第十五章
下一篇：2008年CPA考试审计第十七章 >>
查看所有评论