2008年CPA考试审计第十五章

    ①在周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后    若干天的凭证，并与入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）核对，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）入库被记录在正确的会计期间；

    ②在入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）中选取有资产负债表日前后若干天的凭证，与周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的借方发生额进行核对，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）入库被记录在正确的会计期间；

    (2)周转材料（低值易耗品、包装物）出库截止测试：

    ①在周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后若干天的证据，并与出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）核对，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）出库被记录在正确的会计期间；

   ②在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后若干天的凭据，与周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的贷方发生额进行核对，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）出库被记录在正确的会计期间。

9．检查与关联方的购销交易是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性与合理性，检查对合并范围内购货记录应予合并抵销的金额是否抵销。

10．检查出租、出借周转材料的会计处理是否正确。

11．检查被审计单位是否存在周转材料押金，若有，结合相关科目的审计查明周转材料押金的收取情况是否合理，有无合同，是否存在逾期周转材料押金，相应税金处理是否正确，必要时提出调整建议。

12．结合长、短期借款等项目，了解是否有用于债务担保的周转材料，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。

13．检查周转材料的披露是否恰当。

1．获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

2．检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序，。取得书面报告、销售合同或劳务合同等证明文件。

    3．检查分析存货是否存在减值迹象以判断被审计单位计提存货跌价准备的合理性：

    (1)将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；

    (2)比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因；

    (3)结合存货监盘，对存货的外观形态进行检视，以了解其物理形态是否正常；检查期末结存库存商品和在产品针对型号陈旧、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求的变化情形，以及期后销售情况考虑是否需进一步计提准备：

①对于残次、冷背、呆滞的存货查看永续盘存记录，销售分析等资料，分析当年实际使用情况，确定是否已合理计提跌价准备；

②将上年度残次、冷背、呆滞存货清单与当年存货清单进行比较，确定是否需补提跌价准备。

4．根据成本与可变现净值孰低的计价方法，评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查其合理性及方法是否前后一致。

5．考虑不同存货的可变现净值的确定原则，复核其可变现净值计算正确性（即：充足但不过度）：

    (1)对于用于生产而持有的原材料检查是否以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值的确定基础；

    (2)库存商品和用于出售而持有的原材料等直接用于出售的存货检查是否以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为其可变现净值的确定基础；

(3)检查为执行销售合同而持有的库存商品等存货，是否以合同价格作为其可变现净值的确定基础；如果被审计单位持有库存商品的数量多于销售合同订购数量，超出部分的库存商品可变现净值是否以一般销售价格为计量基础。
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