2008年CPA考试审计第十五章

5．对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠取得的库存商品，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定。

6．检查投资者投入的库存商品是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并同时检查约定的价值是否公允，交接手续是否齐全。

7．检查与关联方的商品购销交易是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性与合理性，对合并范围内购货记录应予合并抵销的数据是否抵消。

8．审阅库存商品明细账，检查有无长期挂账的库存商品，如有，应查明原因，必要时提出适当处理建议。

9．截止测试：

(1)库存商品入库的截止测试：

①在库存商品明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后若干天的凭证，并与入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）核对，以确定库存商品入库被记录在正确的会计期间；

②在入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）选取资产负债表日前后若干天的凭证，与库存商品明细账的借方发生额进行核对，以确定库存商品入库被记录在正确的会计期间。

(2)库存商品出库截止测试：

①在库存商品明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后若干天的凭证，并与出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）核对，以确定库存商品出库被记录在正确的会计期间；

②在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后若干天的凭证，与库存商品明细账的贷方发生额进行核对，以确定库存商品出库被记录在正确的会计期间。

10．结合长、短期借款等项目，了解是否有用于侦务担保的库存商品，如有，应取证并作相应记录，同时提请被铲汁单位作恰当披露。

11．检查库存商品的披露是否恰当。

五、发出商品的实质性程序

1．获取或编制发出商品明细袭，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。

2．检查发出商品有关的合同、协议和凭证，分析交易实质，检查其会计处理是否正确。

3．检查发出商品品种、数量和金额与库存商品的结转额核对一致，并作交叉索引。

4．了解被审计单位对发出商品的结转的计价方法，并抽取主要发出商品检查其计算足否正确；若发出商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异发生和结转金额是否正确。

5．编制本期发出商品发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并抽查复核月度发出商品发出汇总袭的正确性。

6．必要时，对发出商品的期末余额应函询核实。

7．检查发出商品退回的会计处理是否正确。

8．查阅资产负债表日前后天发出商品增减变动的有关账簿记录和有关的合同、协议和凭证、出库单、货运单等资料，检查有无跨期现象，如有，则应作出记录，必要时建议作审计调整。

9．审核有无长期挂账的发出}{商品，如有，应查明原因，必要时提出调整建议。

10．检查发出商品的披露是否恰当。

六、商品进销差价的实质性程序

1．获取或编制商品进销差价明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。

2．对本期内每月商品进销差价率进行分析，检查是否存在异常波动，计算方法前后期是否一致，注意是否存在调节成本的现象。

3．结合以售价核算的库存商品入账基础的测试，检查商品进销差价的发生额是否正确。

4．抽查月度商品发出汇总表，检查商品进销差价是否按月分摊，使用的差价率是否系当月实际差价率，并注意分配方法前后期是否一致。
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