注册会计师考试审计抽样总结辅导
审计抽样
§12.1 审计抽样概述
一、选取全部项目
选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。其通常更适用于细节测试和截止测试，而不适合控制测试。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：
1、总体由少量的大额项目构成。 交易量少，且每笔交易都很重要，单笔样本金额巨大。
2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 3、由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 二、选取特定项目
选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。
三、审计抽样
审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。
审计抽样应当具备三个特征：
（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会；
（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。（能够推断总体特征）。
注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。
（1）风险评估程序通常不涉及审计抽样。
（2）对于控制测试当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；当控制的运行未留下轨迹时，此时不宜使用审计抽样。，
（3）对于实质性程序，在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序时，则不宜使用审计抽样。
审计抽样与选取特定项目的异同。
[相同点]：二者都是对总体中低于百分之百的项目实施审计程序。
[不同点]：（1）审计抽样使所有抽样单元都有被选取的机会；而选取特定项目则不是。
（2）审计抽样可以量化，而且可以根据样本特征推断总体特征；而选取特定项目则不能。
§12.2 审计抽样
一、抽样风险和非抽样风险
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。（简而言之，即样本结果与总体特征不一致的情况。）
1、在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（信赖过度风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（误受风险——错误的接受抽样结果）。——影响审计效果，得出错误的审计结论。
2、在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（信赖不足风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（误拒风险——错误的拒绝抽样结果）。——影响审计效率，增加成本。
只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险是由人为错误造成的（如专业能力不胜任，工作中的疏忽、不严谨等），因而可以降低、消除或防范。
二、统计抽样和非统计抽样
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。
在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。另外，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。
三、样本设计（核心：确定样本量）
基本要求——在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。
总体——注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。
分层——是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。
样本规模——是指从本中选取样本项目的数量。
影响样本规模的因素
四、样本选取（方法）
1、使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。
2、系统选样。系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。
选样间距=总体规模÷样本规模
3、随意选样。随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。
五、对样本实施审计程序
注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。
有时，注册会计师可能无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序。注册会计师对未检查项目的处理取决于未检查项目对评价样本结果的影响。如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查；如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。
如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。
六、样本结果评价
一、抽样的基本概念在控制测试中的具体表现
可接受的抽样风险在控制测试中主要指可接受的信赖过度风险。
可容忍误差在控制测试中表现为可容忍偏差率，可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。
预计总体误差在控制测试中是指预计总体偏差率。
二、控制测试中运用的常用抽样方法
（一）固定样本量抽样
在固定样本量抽样中，注册会计师对一个确定规模的样本实施检查，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完以后，才做出审计结论。
1、确定样本规模：
（1）使用统计公式计算样本规模。 样本量（n）=
2、推断总体误差：
总体偏差率上限（MDR）=
（二）停——走抽样
（三）发现抽样
§12.4 实质性程序中抽样技术的运用
一、抽样的基本概念在实质性程序中的具体表现
在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。
可容忍误差在细节测试表现为可容忍错报。某账户的可容忍错报实际上就是该账户的重要性水平。
在细节测试中，预计总体误差是指预计总体错报额，即预计总体发生错报的金额。
二、在实质性程序中常用的抽样方法
注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法（以下简称PPS抽样）。
（一）变量抽样 变量抽样主要包括三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。
1、均值估计抽样。均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。（必须对审计总体进行分层）
2、差额估计抽样。差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。差额估计抽样的计算公式如下：
平均错报=样本实际金额与账面金额的差额/样本规模 推断的总体错报=平均错报×总体规模 3、比率估计抽样。比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。比率估计抽样法的计算公式如下：
比率=样本审定金额/样本账面金额 估计的总体实际金额=总体账面金额×比率 推断的总体错报=估计的总体实际金额一总体账面金额 使用这种方法时，注册会计师先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。
如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样；比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报，即样本项目的审定金额和账面金额之间须有差异，如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。
初始样本规模可用下列公式计算：
其中：n--初始样本规模； SD﹡--预先估计的标准差； ZA--可接受的误受风险的置信系数（见表l2-9）； ZR--可接受的误拒风险的置信系数（见表l2-9）； N一-总体容量； TM--总体可容忍错报（重要性）； E﹡--估计的总体错报点估计值。 总体错报界限计算表
（二）概率比例规模抽样法（PPS）
PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。 ？？？
PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法，有时也被称为金额加权抽样，货币单位抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大。但实际上注册会计师并不是对总体中的货币单位实施检查，而是对包含被选取货币单位的余额或交易实施检查。注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元。 PPS抽样允许某一实物单位在样本中出现多次。
PPS抽样的优点：
（1）PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。 （2）PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。 （3）PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。 PPS抽样的缺点包括下列方面： （1）使用PPS抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额。 （2）如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。 （3）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。 （4）当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。 （5）在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。 （6）当预计总体错报金额增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。 PPS抽样以货币单位作为抽样单元，但注册会计师却不是对具体货币单位进行审计，而必须确定实物单位（即逻辑单元）来执行审计测试。 PPS抽样中根据样本推断总体有四方面的重要内容：（1）利用属性抽样表来计算结果，但是用可接受的误受风险代替可接受的信赖过度风险。（2）必须把属性结果转换为金额的形式。（3）注册会计师必须为每个有错报的总体项目假设一个错报百分比，这一假设可以使注册会计师能够利用属性抽样表来估计错报金额。（4）计算总体错报界限。
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